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高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)思路與方法研究

發(fā)布時(shí)間:2024/3/19 10:02:00

 

高校是國(guó)家人才培養(yǎng)的搖籃,教學(xué)和科研是高校培養(yǎng)新型人才的兩大支柱。作為高校的基本職能之一,科研可以提升教學(xué)水平、完善高校建設(shè)、促進(jìn)科技創(chuàng)新。但隨著高校科研經(jīng)費(fèi)投入的增加,其審計(jì)難度也隨之增加。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)監(jiān)管職能,以審促管、以審促效,對(duì)優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)投向投量、完善科研經(jīng)費(fèi)管理管控具有重要意義;诖,筆者結(jié)合審計(jì)實(shí)踐,提出科研經(jīng)費(fèi)“三查、四審、五看”審計(jì)方法,供審計(jì)人員參考。

 一、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的意義

一是完善科研經(jīng)費(fèi)管理。當(dāng)前,部分高?蒲薪(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀不容樂(lè)觀,主要表現(xiàn)在課題組職責(zé)不明晰,高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的重視和管理力度不夠,沒(méi)有形成課題組和高校共同研究的良好局面。加強(qiáng)高?蒲薪(jīng)費(fèi)審計(jì),能夠?qū)Ω咝?蒲薪?jīng)費(fèi)的使用形成強(qiáng)有力的監(jiān)督,促進(jìn)高校根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理辦法,制定符合自身特點(diǎn)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度,以提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平。

二是提升經(jīng)費(fèi)使用效益。近年來(lái),國(guó)家對(duì)高?蒲械慕(jīng)費(fèi)投入日益加大,作為高?蒲许(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)來(lái)源,科研經(jīng)費(fèi)收支在高校財(cái)務(wù)收支中的地位越來(lái)越突出。與此同時(shí),高校科研事業(yè)的快速發(fā)展仍受到經(jīng)費(fèi)分配不均、經(jīng)費(fèi)體量不足、利用不到位的困擾,導(dǎo)致投入與產(chǎn)出不成正比。為此,在科研經(jīng)費(fèi)投入增加有限的情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮在科研經(jīng)費(fèi)管理活動(dòng)中的監(jiān)管職能,以審促管、以審促效,通過(guò)審計(jì),優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)的投向投量,控制和減少不合理支出,探究和預(yù)判應(yīng)重點(diǎn)保障的方向,切實(shí)發(fā)揮好科研經(jīng)費(fèi)的保障和激勵(lì)作用,為科研項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ),為科研成果的推廣應(yīng)用提供保障,從而提升科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。

三是促進(jìn)科研提質(zhì)增效。通過(guò)審計(jì),可以實(shí)現(xiàn)對(duì)科研項(xiàng)目的全過(guò)程動(dòng)態(tài)跟蹤,及時(shí)掌握科研經(jīng)費(fèi)在立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題等不同階段的管理和使用情況,從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出原因,督促科研人員合理、合規(guī)使用科研經(jīng)費(fèi),實(shí)時(shí)摸清項(xiàng)目任務(wù)的完成情況,會(huì)同計(jì)劃審批部門加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目任務(wù)完成情況的督導(dǎo)與管理,推動(dòng)科研任務(wù)合規(guī)、合法、高效地如期完成。

二、科研經(jīng)費(fèi)管理的現(xiàn)狀

科研經(jīng)費(fèi)管理復(fù)雜。一方面是科研經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化。按照來(lái)源劃分,科研項(xiàng)目可劃分為縱向項(xiàng)目、橫向項(xiàng)目及高校自主立項(xiàng)項(xiàng)目,不同來(lái)源的項(xiàng)目對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用標(biāo)準(zhǔn)和政策規(guī)定也存在區(qū)別,使得經(jīng)費(fèi)管理難度加大。按受托關(guān)系劃分,科研項(xiàng)目可劃分為國(guó)家級(jí)項(xiàng)目、省部級(jí)項(xiàng)目及校級(jí)項(xiàng)目。受托關(guān)系的層次多,加大了科研項(xiàng)目管理的復(fù)雜性。另一方面是科研經(jīng)費(fèi)使用專業(yè)化?蒲许(xiàng)目領(lǐng)域?qū)I(yè)性強(qiáng),對(duì)專業(yè)技術(shù)、信息能力、學(xué)術(shù)素養(yǎng)要求較高,也給科研經(jīng)費(fèi)的管理帶來(lái)了不少阻力和困難。必須把科學(xué)研究事項(xiàng)與財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來(lái)、把科學(xué)研究?jī)r(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投向結(jié)合起來(lái),才能更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效管理。

三、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的常見(jiàn)問(wèn)題

科研立項(xiàng)階段。審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段,課題組可能存在偽造申報(bào)材料、虛假立項(xiàng)、虛報(bào)預(yù)算、變通開支名目、隨意調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算、同一實(shí)質(zhì)性項(xiàng)目重復(fù)立項(xiàng)等行為,通過(guò)偽造或變?cè)祉?xiàng)目申報(bào)書達(dá)到立項(xiàng)目的,這為實(shí)現(xiàn)套取科研經(jīng)費(fèi)的目的埋下隱患。

科研實(shí)施階段。一是課題組可能存在擅自改變預(yù)算項(xiàng)目、擴(kuò)大開支范圍甚至揮霍、浪費(fèi)科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象,或未按照開支名目和預(yù)算范圍報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用,專項(xiàng)資金未?顚S谩6钦n題組可能存在以科研協(xié)作為由私設(shè)“小金庫(kù)”的情況,通過(guò)與外協(xié)單位的虛假業(yè)務(wù)合作套取科研經(jīng)費(fèi),或與外協(xié)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,兼職取酬騙取科研經(jīng)費(fèi)。三是課題組可能存在未及時(shí)將科研活動(dòng)過(guò)程中通過(guò)自制、外購(gòu)等方式取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)納入高校統(tǒng)一管理或按合同規(guī)定處理的情形,或是未按規(guī)定招標(biāo)采購(gòu),存在圍標(biāo)、串標(biāo)牟取利益行為。

結(jié)題驗(yàn)收階段。項(xiàng)目結(jié)題后,結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范、上繳不及時(shí),結(jié)題仍開支、報(bào)銷現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。同時(shí),為防止結(jié)余經(jīng)費(fèi)被收回,課題組變通性消費(fèi)、違規(guī)性報(bào)銷現(xiàn)象層出不窮;為最大限度利用科研成果牟取私利,轉(zhuǎn)讓科研成果、授權(quán)他人占有科研成果、許可他人使用科研成果、與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化科研成果現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;科研項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容與任務(wù)書不符,項(xiàng)目驗(yàn)收未達(dá)到預(yù)期效益,科研成果效益、經(jīng)費(fèi)使用效率未較好實(shí)現(xiàn)。

四、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的基本策略

明確審計(jì)路徑。結(jié)合審前調(diào)查結(jié)果,制定科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)路徑,包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)資料、審計(jì)思路、審計(jì)步驟、審計(jì)方法、審計(jì)法規(guī)等。緊密結(jié)合高?蒲袠I(yè)務(wù)信息、經(jīng)費(fèi)信息,通盤考慮、有序推進(jìn),樹立一體化的發(fā)散性思維。通過(guò)審計(jì)路徑的優(yōu)化,使審計(jì)人員迅速了解科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn),快速掌握科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的方式方法。 轉(zhuǎn)變審計(jì)理念。堅(jiān)持審改結(jié)合,促進(jìn)規(guī)范管理。堅(jiān)持將揭示科研問(wèn)題、規(guī)范科研管理、促進(jìn)科研改革一體推進(jìn),深入剖析高?蒲薪(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題背后的體制性障礙、機(jī)制性缺陷、制度性漏洞,使審計(jì)建議具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性,促進(jìn)被審計(jì)單位舉一反三,完善制度、加強(qiáng)管理、深化改革,做到既重事后“治已病”,更重事前“防未病”,既形成震懾、管住當(dāng)下,又觸動(dòng)根本、見(jiàn)效長(zhǎng)遠(yuǎn)。

五、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的具體方法

(一)查預(yù)算決算 , 嚴(yán)把科研項(xiàng)目“入關(guān)口” 一查預(yù)算編制。檢查立項(xiàng)資料是否真實(shí)完整可靠,有無(wú)虛假性、重復(fù)性、變相性立項(xiàng);檢查預(yù)算編制是否合規(guī)合法合章,有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、不全面、不完整問(wèn)題;檢查項(xiàng)目預(yù)算是否合理論證、評(píng)審,有無(wú)打招呼、做工作、講人情現(xiàn)象;檢查預(yù)算調(diào)整是否有理有據(jù)有節(jié),有無(wú)禁止性、額外性、變相性支出;檢查配套經(jīng)費(fèi)是否真正及時(shí)到位,有無(wú)不配套、不及時(shí)、不足額情況;檢查科研經(jīng)費(fèi)是否專項(xiàng)?顚S茫袩o(wú)被侵占、截留或挪用等情形。 二查預(yù)算執(zhí)行。查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算收入執(zhí)行情況,看經(jīng)費(fèi)收入是否全部納入高校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算,有無(wú)存在刻意脫離監(jiān)管、游離邊緣現(xiàn)象; 查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算支出執(zhí)行情況,看經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)是否正確劃清界限、符合預(yù)算編制,有無(wú)存在擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)行為; 查科研項(xiàng)目任務(wù)完成情況 ,看科研項(xiàng)目是否按期完成、驗(yàn)收程序是否合規(guī)、延期依據(jù)是否充分,有無(wú)擅自挪用或隨意開支的現(xiàn)象。 三查經(jīng)費(fèi)決算。關(guān)注突擊使用科研經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象,看經(jīng)費(fèi)決算是否與經(jīng)費(fèi)預(yù)算偏離,是否存在“集中性報(bào)銷、違規(guī)性開支”問(wèn)題;關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算編制情況,看經(jīng)費(fèi)決算是否與實(shí)際開支相符,是否存在“臨時(shí)性調(diào)整、超標(biāo)準(zhǔn)開支”問(wèn)題;關(guān)注結(jié)題項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理事項(xiàng),看結(jié)題項(xiàng)目是否及時(shí)清賬結(jié)賬,是否存在“結(jié)題不結(jié)賬、結(jié)題仍開支”問(wèn)題;關(guān)注科研成果運(yùn)用管理情況,看科研成果是否達(dá)標(biāo)屬實(shí),是否存在“質(zhì)量效果差、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)低”的問(wèn)題。

(二)審合同管理,嚴(yán)控項(xiàng)目合作“檢測(cè)口” 一審合同“要不要簽”,關(guān)注合同簽訂的必要性和可行性。檢查合同項(xiàng)目是否列入科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算;檢查課題組現(xiàn)有資源是否具備履行合同能力;檢查合同項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)可行性研究或項(xiàng)目評(píng)估;檢查與科研立項(xiàng)有關(guān)文件資料是否真實(shí)可靠;檢查合同標(biāo)的是否能滿足課題組研究需求;檢查合同履行時(shí)間是否充分考慮了科研項(xiàng)目實(shí)際需要;檢查課題組成員是否存在人為主導(dǎo)或嚴(yán)重背離科研方向簽訂合同。 二審合同“跟誰(shuí)簽”,關(guān)注主體選擇的合理性和適當(dāng)性。核查合同簽約主體的選擇和合同價(jià)格的確定方式;核查合同簽約主體的資質(zhì)條件和履約能力;核查合同簽約主體與課題組成員或高校相關(guān)人員的關(guān)聯(lián)關(guān)系;核查合同簽約主體的資信狀況和守約情況;核查合同簽約主體與關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)分包情況。 三審合同“怎么簽”,關(guān)注合同條款的規(guī)范性和合法性。檢查合同形式和文本是否合法規(guī)范、合同條款和內(nèi)容是否清晰全面,具體包括合同權(quán)利義務(wù)是否對(duì)等、標(biāo)的名稱是否規(guī)范、數(shù)量質(zhì)量是否符合、價(jià)款酬金是否適當(dāng)、付款方式是否合理、違約責(zé)任是否明確并具有實(shí)際約束力。 四審合同“簽什么”,關(guān)注合同標(biāo)的的真實(shí)性和效益性。盤點(diǎn)合同標(biāo)的數(shù)量、盤查合同標(biāo)的參數(shù),看合同標(biāo)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是否得到全面、嚴(yán)格執(zhí)行;檢查合同履行期限、核查標(biāo)的交付方式,看合同約定條款是否照單、如期履行;核實(shí)合同標(biāo)的使用情況、核驗(yàn)合同標(biāo)的效益價(jià)值,看合同標(biāo)的是否促進(jìn)科研項(xiàng)目取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展、獲得階段性成果。

(三)看費(fèi)用支出,嚴(yán)守科研經(jīng)費(fèi)“出關(guān)口” 一看設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。一是核實(shí)設(shè)備數(shù)量、規(guī)格型號(hào),看是否切實(shí)進(jìn)行可行性論證,技術(shù)是否先進(jìn),有無(wú)設(shè)備積壓、所購(gòu)非所用等浪費(fèi)現(xiàn)象,檢查設(shè)備性能、系統(tǒng)運(yùn)行,研判采購(gòu)內(nèi)容是否必須必要;二是查閱采購(gòu)計(jì)劃、招標(biāo)文件,看是否符合科研任務(wù)的需要,供應(yīng)商的選擇是否客觀公正,分析采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格,研判采購(gòu)招標(biāo)是否合情合理;三是檢查入賬資料、后續(xù)支出資料,看賬實(shí)是否相符,科研儀器設(shè)備在內(nèi)部調(diào)用或調(diào)往外部是否經(jīng)過(guò)報(bào)批,有無(wú)隨意占用、挪用的情況,詢問(wèn)經(jīng)辦人員、保管人員,研判設(shè)備管理是否合法合規(guī)。 三看外部協(xié)作費(fèi)。一是對(duì)比外協(xié)合同與項(xiàng)目任務(wù)書,研判外協(xié)費(fèi)用必要性,找尋“虛假合同”線索;二是核實(shí)外協(xié)單位資質(zhì)與關(guān)聯(lián)方信息,研判外協(xié)單位可行性,找尋“層層轉(zhuǎn)包”線索;三是比較外協(xié)成果與預(yù)期效果,研判外協(xié)成果合理性,找尋“虛假外協(xié)”線索;四是跟蹤外協(xié)費(fèi)用資金流向,研判外協(xié)經(jīng)費(fèi)真實(shí)性,找尋“變相套現(xiàn)”線索。 四看會(huì)議、差旅、國(guó)際合作與交流費(fèi)。一是查看會(huì)議審批單、呈批件、會(huì)議通知、會(huì)議簽到表、會(huì)議記錄、會(huì)議內(nèi)容與成果等資料,搜集會(huì)議相關(guān)新聞報(bào)道、現(xiàn)場(chǎng)照片,關(guān)注會(huì)議費(fèi)用發(fā)生真實(shí)性;二是查閱會(huì)議、差旅等事項(xiàng)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)明細(xì)賬,對(duì)照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核實(shí)各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì),聚焦費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)合規(guī)性;三是查實(shí)會(huì)議、差旅等事項(xiàng)內(nèi)容,對(duì)比項(xiàng)目任務(wù)書、預(yù)算編制情況,著眼費(fèi)用事項(xiàng)與科研項(xiàng)目的相關(guān)性,看是否存在夾帶報(bào)銷、與科研項(xiàng)目無(wú)關(guān)的報(bào)銷內(nèi)容。 五看勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)。一是抽查原始憑證,梳理科研項(xiàng)目、費(fèi)用事項(xiàng)、發(fā)放時(shí)間、發(fā)放金額等信息,看是否與科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容、項(xiàng)目周期一致;二是對(duì)照費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),重新計(jì)算費(fèi)用金額,看是否存在超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)情況 ;三是核實(shí)人員信息,梳理人員身份、人員關(guān)系、發(fā)放條件、績(jī)效獎(jiǎng)金等信息,關(guān)注高額費(fèi)用,審查通過(guò)勞務(wù)費(fèi)套取資金的情形。(作者李馮坤、卜曉志、陳筱箬單位系中央軍委審計(jì)署合肥審計(jì)中心)(來(lái)源:江蘇省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))

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