工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)如何建立項(xiàng)目核算體系

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)在經(jīng)歷了十余年的高速發(fā)展后正在進(jìn)入市場(chǎng)環(huán)境的深刻變革期。首先，從政策導(dǎo)向和行業(yè)環(huán)境來(lái)看，國(guó)家鼓勵(lì)大型設(shè)計(jì)企業(yè)向國(guó)際型工程公司方向發(fā)展，在此過(guò)程中的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式也同時(shí)發(fā)生了改變，例如EPC、BT、BOT等大量項(xiàng)目的成功開(kāi)展，使得企業(yè)對(duì)資金、資本的關(guān)注度和依賴(lài)度越來(lái)越高;再次，從未來(lái)企業(yè)管理發(fā)展的角度，無(wú)論是選擇“規(guī)�；�”的道路還是“專(zhuān)業(yè)化”的道路，都離不開(kāi)“資金”的支撐。
　　因此，隨著時(shí)代的變遷和行業(yè)的發(fā)展，大型工程勘察設(shè)計(jì)企業(yè)已經(jīng)很難再持續(xù)沿用“作坊式”的簡(jiǎn)單管理方式來(lái)生存展，“資本”將成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展 不可或缺的競(jìng)爭(zhēng)要素。工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的資本運(yùn)作的實(shí)現(xiàn)途徑有多重，如兼并和收購(gòu)、重組、上市(IPO或借殼)等。通過(guò)上市，可以實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)企業(yè)的品牌提 升、構(gòu)建有效的融資渠道，此外，上市還可以促進(jìn)設(shè)計(jì)企業(yè)公司治理的規(guī)范。
　　當(dāng)前工程設(shè)計(jì)行業(yè)內(nèi)已經(jīng)有部分企業(yè)上市、或已啟動(dòng)上市，從早期的蘇交科集團(tuán)到近期的蘇州設(shè)計(jì)院，另外一些企業(yè)大量開(kāi)展設(shè)計(jì)企業(yè)的并購(gòu)重組整合，對(duì)行業(yè)的格局已經(jīng)產(chǎn)生較大的影響，引起了大家很大的關(guān)注。有些企業(yè)通過(guò)PPP模式實(shí)際上實(shí)現(xiàn)了跨地域、跨行業(yè)的發(fā)展。
　　通過(guò)已經(jīng)上市的企業(yè)IPO經(jīng)驗(yàn)，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市材料的審查更關(guān)注業(yè)務(wù)的真實(shí)性、健全的內(nèi)部控制和規(guī)范的財(cái)務(wù)核算。根據(jù)證監(jiān)會(huì)要求，注會(huì)在從事 IPO審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)結(jié)合發(fā)行人所處行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)和成本核算的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性，尤其是在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的收入項(xiàng) 目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注會(huì)應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，對(duì)不同類(lèi)型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。目前國(guó)內(nèi)工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)普遍采用以“部門(mén)”為單位的核算體 系，設(shè)計(jì)院所為一個(gè)完整的核算單元，部門(mén)完成的產(chǎn)值、產(chǎn)生的各種成本均以所為單位進(jìn)行核算，并不體現(xiàn)在每一個(gè)項(xiàng)目中。設(shè)計(jì)院所即是利潤(rùn)中心，也是成本中 心。按照這種核算方式，不能滿(mǎn)足對(duì)國(guó)家相關(guān)監(jiān)管部門(mén)上市企業(yè)的要求，需要改革為項(xiàng)目核算制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與IPO要求軌。
　　工程勘察設(shè)計(jì)公司在前期與業(yè)主進(jìn)行溝通，簽署設(shè)計(jì)合同;在設(shè)計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段，公司取得階段性工作成果后，結(jié)合經(jīng)第三方或業(yè)主認(rèn)可的憑據(jù)文件，根 據(jù)設(shè)計(jì)合同的約定，對(duì)已完成的工作量比例進(jìn)行確認(rèn)，并依此確認(rèn)收入并記錄應(yīng)收賬款，同時(shí)向業(yè)主發(fā)出付款通知;公司收到業(yè)主付款后，沖減相應(yīng)應(yīng)收賬款。
　　公司設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售模式、結(jié)算方式、收入確認(rèn)、收款進(jìn)度、應(yīng)收賬款確認(rèn)與回收之間具備銜接一致的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系，并與設(shè)計(jì)合同的條款約定、收入確認(rèn) 的政策和方法、會(huì)計(jì)賬簿記錄相互印證、一一匹配。要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，首要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目管理進(jìn)行規(guī)范，面對(duì)成百上千的設(shè)計(jì)合同，只有建立項(xiàng)目管理全過(guò)程與財(cái)務(wù) 核算一體化系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)。
　　根據(jù)上市的要求，項(xiàng)目核算管理系統(tǒng)可分為項(xiàng)目預(yù)算、收入確認(rèn)、成本核算、項(xiàng)目分析報(bào)告四部分。項(xiàng)目核算管理中，項(xiàng)目收入確認(rèn)與業(yè)務(wù)完成進(jìn)度、成本歸集相匹配，并提供與業(yè)務(wù)完成進(jìn)度相匹配的內(nèi)、外部證據(jù)。
　　收入作為最重要的報(bào)表項(xiàng)目之一，關(guān)注度極高，證監(jiān)會(huì)也將其作為 IPO 的硬指標(biāo)之一。相應(yīng)的，收入確認(rèn)政策也是重中之重。收入確認(rèn)是一個(gè)比較復(fù)雜的議題，一方面不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)模式適用不同的收入確認(rèn)政策，另一方面收入具 備會(huì)計(jì)和稅務(wù)雙重屬性，且會(huì)計(jì)與稅法、不同稅種法規(guī)之間在收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)方面都存在差異。
　　根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，工程設(shè)計(jì)行業(yè)的收入確認(rèn)采用完工百分比法，完工百分比法是指按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收 入》的規(guī)定以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定，企業(yè)采用完工百分比法核算，主要是指提供勞務(wù)收入和建造合同收入上的核算。企業(yè)確定提供勞務(wù) 交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：(1)已完工作的測(cè)量。(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例。(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例(該方 法只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計(jì)總成本中)。
　　蘇交科采用成本法確認(rèn)完工進(jìn)度，成本法對(duì)公司內(nèi)部管理特別是預(yù)算和工時(shí)管理要求高，適合于項(xiàng)目管理精細(xì)化程度更高的企業(yè);更多的設(shè)計(jì)企業(yè)采用的 是節(jié)點(diǎn)確認(rèn)法，節(jié)點(diǎn)確認(rèn)法需要對(duì)業(yè)務(wù)類(lèi)型劃分、編制不同的節(jié)點(diǎn)模板、確認(rèn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)度比例，同時(shí)需要項(xiàng)目定期及時(shí)收集外部憑據(jù);工程總包單位采用更多的是工程 量法，通過(guò)中期計(jì)量得到的審核價(jià)格金額與合同總金額額對(duì)比，得到完工進(jìn)度;施工單位本身就以項(xiàng)目為單位進(jìn)行成本預(yù)核算管理，因此可以使用成本法，通過(guò)實(shí)際 發(fā)生成本與預(yù)計(jì)成本，得到完工進(jìn)度;因此采用哪種完工進(jìn)度確認(rèn)方式，需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)類(lèi)型、管理特點(diǎn)等因素。
　　成本核算是整個(gè)項(xiàng)目核算系統(tǒng)中的另外一個(gè)重要部分，需要改變目前結(jié)算到生產(chǎn)所的會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)以項(xiàng)目為單元的核算方式，財(cái)務(wù)核算到設(shè)計(jì)所同時(shí)核算到項(xiàng)目，增加項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)方式做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。
　　項(xiàng)目成本核算需要理清的工作包括：如何建立項(xiàng)目預(yù)算、預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系、哪些科目作為直接費(fèi)、哪些科目作為間接費(fèi)、人工成本(固定 薪酬和項(xiàng)目獎(jiǎng)金)如何歸集或分?jǐn)�、間接費(fèi)分?jǐn)偟囊罁?jù)、與目前主流財(cái)務(wù)管理軟件的數(shù)據(jù)關(guān)系等等，這些都是實(shí)際操作層面需要解決多問(wèn)題。 (項(xiàng)目管理者聯(lián)盟)
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